18.11.2010

Чистые активы компании

В   общем   виде   чистые   активы  представляют собой балансовую стоимость  имущества компании за вычетом обязательств. Этот показатель демонстрирует, насколько оборотные или внеоборотные активы организации обеспечены  ее  собственными  средствами.  Последние,  в свою очередь, состоят  из  вкладов  учредителей  и  денежных  средств,  заработанных компанией.

Размер чистых активов позволяет пользователям отчетности получить представление  о финансовой стабильности организации, выяснить, сможет ли  она  рассчитаться по обязательствам перед кредиторами. Если чистые активы  компании  уменьшатся,  это  является  сигналом  для  банков  и контрагентов,  что  компания  находится  в  кризисе.  А если стоимость чистых  активов меньше уставного капитала организации, компания теряет право  выплачивать  дивиденды.  От  размера  чистых  активов зависит и стоимость   доли   участника,   который   решил   покинуть  общество с ограниченной ответственностью.

Анализ размера чистых активов бухгалтер обязан делать каждый год, начиная  со  второго  года  работы  компании. Такое  требование имеет отношение  как  к  акционерным  обществам (п. 4 ст. 99 ГК РФ), так и к обществам с ограниченной ответственностью (п. 4 ст. 90 ГК РФ). Сведения  о  чистых  активах  компании нужно отразить в форме N 3 "Отчет   об   изменениях   капитала".   Она   входит  в состав годовой бухгалтерской отчетности.

Как считаем?
 
Порядок  расчета  чистых активов предусмотрен совместным приказом Минфина  России  и  Федеральной  комиссии  по  рынку  ценных  бумаг от 29.01.03  г. N 10н/03-6/пз. Этот документ адресован только акционерным обществам,  но  пользоваться им могут и бухгалтеры ООО согласно письму Минфина России от 10.03.2000 г. N 040205/3.
Данные  для  расчета  чистых  активов  по  ООО  следует  брать из годового  баланса.  Для  ОАО  обязанность  сдавать  сведения  о чистых активах  ежеквартально  по форме Р14002 введена Федеральным законом от 8.08.01 г. N 129-ФЗ (в ред. от 27.12.09 г. N 352-ФЗ). Расчет  сводится к определению разницы между активами и пассивами (обязательствами), которые определяются следующим образом. В состав активов, принимаемых к расчету, включаются: внеоборотные  активы,  отражаемые в первом разделе бухгалтерского баланса   (нематериальные   активы,   основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности, долгосрочные финансовые   вложения,   прочие   внеоборотные   активы,   в том числе отложенные налоговые активы); оборотные  активы,  отражаемые  во  втором разделе бухгалтерского баланса   (запасы,   НДС   по   приобретенным   ценностям, дебиторская задолженность,  краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров   для   их   последующей  перепродажи или аннулирования, и задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал.
 
В состав пассивов, принимаемых к расчету, включаются:
  • долгосрочные   обязательства   по   займам   и  кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
  • краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
  • кредиторская задолженность;
  • задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
  • резервы предстоящих расходов;
  • прочие краткосрочные обязательства.
    
Таким   образом,   формула   расчета   чистых  активов по балансу предприятия следующая: ЧА = (стр. 300 - ЗУ) - (стр. 590 + стр. 690 - стр. 640),
где  ЗУ  -  задолженность  участников  (учредителей) по взносам в уставный  капитал  (в балансе отражается в составе строки "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)".
                       
Анализируем результат
 
Главное правило - чистые активы компании не должны быть меньше ее уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 г. "Об акционерных обществах"). В  случае,  когда  по  оценке  стоимость чистых активов оказалась меньше размера уставного капитала, уставный капитал нужно уменьшить до стоимости чистых активов. При этом производится запись по дебету счета 80 и кредиту счета 84 на сумму уменьшения уставного капитала.
Об   изменении   уставного   капитала   необходимо предварительно уведомить всех кредиторов общества с ограниченной ответственностью (п. 5 ст. 90 ГК РФ).
Необходимо  помнить  о  минимальных размерах уставного капитала - для  ООО  и ЗАО он установлен законодательно и не может быть меньше 10 тыс.  руб.,  для  ОАО минимальный размер составляет 100 тыс. руб. Ниже этого показателя уменьшать уставной капитал нельзя.
 
Необходимые действия
 
Если  в  хозяйственной  жизни  компании создалась ситуация, когда чистые  активы  оказались  меньше  указанных  сумм уставного капитала, необходимо   срочно   уведомить   руководство   компании,   чтобы  оно предприняло шаги по увеличению уставного капитала, предупредить о том, что  налоговая  инспекция  как регистрирующий орган может обратиться в суд с требованием ликвидировать организацию. Следует заметить, что для столицы  это  не  редкость  (например,  постановления  ФАС Московского округа   от   3.02.04   г.   N   КГ-А40/11405-03,   от   19.12.02 г. N КГ-А40/8103-02).
 
 
Автор: Ирина Аношина, руководитель второго отдела бухгалтерской практики
Аутсорсинговое подразделение BDO

 
Полную версию статьи вы можете прочитать в №47 (2010 г.) Международного финансового еженедельника "Финансовая газета"
 
  1. Главная
  2. Пресс-центр
  3. Публикации
  4. Чистые активы компании