26.05.2014

"Импортный" НДС в Таможенном союзе

Автор: Л. Потемкина, методолог компании BDO Unicon Outsourcing
 
Россия, Республика Беларусь и Рес­публика Казахстан установили единое таможенное пространство, единые таможенные правила и, помимо прочего, единые правила уплаты косвенных налогов, в том числе НДС.
При импорте товара в Россию из стран — участниц Таможенного союза (ТС) у российских покупателей возникает обязанность по уплате НДС. Это правило касается и организаций, при­меняющих спецрежимы и получивших освобождение от уплаты НДС (ст. 145 НК РФ). Един­ст­венное исключе­ние — налог не придется платить с импортированных товаров, освобожденных от налогообложения (ст. 150 НК РФ). 
Ставка на товары, импортируемые из стран — участниц ТС, не может превышать ставку, применяемую при реализации аналогичных товаров, производимых в России (ст. 3 Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в таможенном союзе от 25.01.2008).
Налоговая база 
 
Момент определения налого­вой базы — это дата принятия на учет ввезенных товаров (п. 2 ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе от 11.12.2009 (далее — Протокол)). 
Исключением из этого правила является импорт основных средств по договору лизинга, в ко­тором предусмотрен переход права собственности на объекты к лизингополучателю. В такой ситуации моментами определения налоговой базы по НДС являют­ся даты лизинговых платежей, установленные договором (даты и размеры фактического перечисления платежей значения не имеют) (п. 3 ст. 2 Протокола). 
Рассмотрим два примера определения момента исчисления налоговой базы по обычному до­говору поставки и по договору 
лизинга.
 
Пример  
Компания ввезла в Россию из Белоруссии мебель по договору поставки. Стоимость партии — 800 000 долл. США. Товары были приняты на учет 25.03.2014 по курсу ЦБ России 36,1663 руб., а 04.04.2014 были оплачены поставщику по курсу 35,5154 руб.
Бухгалтер произвел следующие записи.
25 марта 2014 г.: 
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 
–    28 933 040 руб. (800 000 долл. × 36,1663 руб./долл.) — товары приняты на учет;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
–    5 207 947 руб. — начислен НДС 18% на стоимость партии товаров на да­ту определения налоговой базы.
4 апреля 2014 г.: 
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 52 
–    28 412 320 руб. (800 000 долл. × 35,5154 руб.) — перечислены деньги поставщику;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
–    520 720 руб. (28 933 040 – 28 412 320) — отражена по­ложительная курсовая разница.
21 апреля 2014 г.: 
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 
–    5 207 947 руб. — уплачен НДС в российский бюджет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 
–    5 207 947 руб. — уплаченный НДС предъявлен к вычету.
 
Пример  
В декабре 2013 г. российская и белорусская компании заключили договор поставки станка на условиях лизинга. Станок учитывается на балансе лизингополучателя. Станок передан в декабре 2013 г. Право собственности на станок переходит к лизингополучателю в июне 2015 г. Его стоимость по договору поставки составляет 1 800 000 руб.
Лизинговые платежи по договору компания дол­жна осуществлять ежемесячно по 100 000 руб. в течение 18 месяцев начиная с января 2014 г., однако фактически оплата производилась неравными частями (см. таблицу).
Декабрь 2013 г.: 
ДЕБЕТ 08 субсчет «Арендованные основные средст­ва» КРЕДИТ 76 субсчет «Арендные обязательст­ва»
–    1 800 000 руб. — приняты к учету затраты на приобретение станка и арендные обязательства;
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08 субсчет «Арендованные основные средст­ва» 
–    1 800 000 руб. — станок принят к учету в составе основных средств.
14 января 2014 г.: 
ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 
–    100 000 руб. — отражены обязательства по лизинговым платежам за январь 2014 г.;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 
–    100 000 руб. — перечислен лизинговый платеж поставщику за январь 2014 г.;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
–    18 000 руб. — начислен НДС 18% на сумму лизин­го­во­го платежа за январь 2014 г.
14 февраля 2014 г. 
ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 
–    100 000 руб. — отражены обязательства по лизинго­вым платежам за февраль 2014 г.;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
–    18 000 руб. — начислен НДС 18% на сумму лизин­го­вого платежа за февраль 2014 г.
20 февраля 2014 г.: 
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 
–    18 000 руб. — уплачен НДС в рос­сийский бюджет за январь 2014 г.;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 
–    18 000 руб. — уплаченный за ян­варь НДС предъявлен к вычету.
14 марта 2014 г. 
ДЕБЕТ 76 субсчет «Арендные обязательства» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» 
–    100 000 руб. — отражены обязательства по лизин­го­вым платежам за март 2014 г.;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51 
–    200 000 руб. — перечислен лизинговый платеж поставщику за март 2014 г.;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
–    18 000 руб. — начислен НДС 18% на сумму лизингового платежа за март 2014 г.
20 марта 2014 г.: 
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 
–    18 000 руб. — уплачен НДС в российский бюджет за февраль 2014 г.;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 
–    18 000 руб. — уплаченный за фев­раль НДС предъявлен к вычету.
Декларация и подтверждающие документы 
 
Импортер не позднее 20‑го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товары были приняты к учету, или месяцем, когда наступил срок платежа по договору лизинга, должен соста­вить и сдать в инспекцию декларацию (п. 8 ст. 2 Протокола) и уплатить налог (п. 7 ст. 2 Протокола). Форма декларации и порядок ее заполнения утверждены Минфином России (приказ Минфина России от 07.07.2010 № 69н).
Если компания не представит декларацию по НДС в указанный срок, то она может быть при­влечена к налоговой ответственности. Инспекция вправе взыскать штраф (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 5 процентов от суммы налога, подлежащего уплате на основании этой декларации за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее пред­став­ления. При этом минимальная сумма штрафа — 1000 руб­лей, а максимальная не может быть более 30 процентов суммы на­лога.
К декларации компания должна приложить:
1) заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее — заявление) в бумажном (4 экземпляра) и электронном виде (форма заявления и правила его запол­нения приведены в Протоколе; програм­ма для подготовки заявления на бумаж­ном носителе и в электронном виде размещена на официальном сайте ФНС России);
2) выписку банка, подтверждающую уплату НДС в бюджет;
3) транспортные и (или) товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товаров из стран — участниц ТС в Россию (если оформление та­ких документов предусмотрено на­циональными законода­тельствами); 
4) счета-фактуры на отгрузку товаров (если оформление таких документов предусмотрено на­циональными законодательст­вами);
5) договор (контракт);
6) информационное сообщение поставщика товаров о лице, у которого они были приобретены, с указанием идентифицирующего номера (аналог российского ИНН), полного наименования, адреса, номера и даты договора о приобретении импортируемых товаров, номера и даты спецификации. Если это лицо является не собственником, а посредником (комиссионером, поверенным, аген­том) импортируемых товаров, то дополнительно указывают­ся аналогичные сведения о собственнике. Сообщение должно быть подписано руководителем ор­ганизации-продавца и заверено печатью. Если документ составлен на иностранном языке, то российской организации придется его перевести. Если все вышеуказанные сведения отражены в договоре, то информационное сообщение можно не представлять.
Все указанные документы, кроме заявления, прикладываются в виде копий, заверенных руководителем (главным бухгалтером) и печатью организации.
Если организация приобрела основные средства по договору лизинга, то, подавая декларацию после первого платежа по до­говору, нужно приложить полный пакет перечисленных доку­ментов. При подаче последующих деклараций потребуется только заявление и банковская выписка (п. 8 ст. 2 Протокола). 
 
Подтверждение НДС 
 
После предоставления полного пакета документов инспекция в течение 10 рабочих дней обязана их проверить и подтвердить факт уплаты НДС (п. 6 приложения 2 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами госу­дарств — членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009). 
Если организация не полу­чила ответ на свое заявление о подтверждении импорта ни по почте, ни по электронным каналам связи, то необходимо позвонить в свою инспекцию или напра­вить представителя для выяснения обстоятельств. Пред­ста­ви­тель (ес­ли он не генеральный
ди­рек­тор) должен иметь дове­ренность от ор­ганизации на пред­став­ление интересов в налоговой инс­пекции.
Также бывают случаи, когда инспекция не подтверждает факт уплаты НДС импортером. Например, если организация предоставила неполный комплект документов или при проверке было обнаружено несоответствие сведений, указанных в заявлении, сведениям, содержащимся в других представленных импортером документах.
Тогда не позднее 11 рабочих дней со дня получения пакета документов от импортера инс­пек­ция направляет в его адрес письменное уведомление об отказе в подтверждении факта уп­латы НДС. 
В уведомлении проверяющие должны указать причину отказа (выявленные несо­ответствия) и предложить импортеру устранить ее. Вместе с уведомлением инспекция возвращает и три экземпляра заявления.
После устранения выявлен­ных несоответствий импортеру придется вновь заполнить и представить в инспекцию заявление на бумажном носителе (в 4 эк­земплярах) и в электронном виде. 
Если причиной отказа стал неполный комплект документов, то к заявлению импортер должен будет приложить недостающие документы (письмо ФНС России от 13.08.2010 № ШС-37-2/9030).
 
Возврат товара 
 
Организация может вернуть товары, импортированные из стран — участниц Таможенного со­юза, из-за наличия брака или неполной комплектации. Если возврат происходит в том же меся­це, в котором товары были приняты к учету, то отражать их в на­логовой декларации не нужно, а если в последующих, то ком­пании придется подать уточненную декларацию за тот период, в котором товары были приняты к учету (абз. 2 п. 9 ст. 2 Протокола). 
Пример  
Компания ввезла в Россию товары из Белоруссии. Стоимость партии составила 100 000 руб. Товары были приняты на учет 15.01.2014. После проверки в партии товаров был обнаружен брак. Стоимость бракованных товаров составила 5000 руб. Покупатель договорился с белорусским поставщиком, что вернет бракованный товар. 
Рассмотрим два варианта воз­врата товара: в том же месяце, когда товар был принят к учету, и в последующем.
 
Вариант 1 
Товар был возвращен в Бело­рус­сию 24.01.2014.
Бухгалтер покупателя произвел следующие записи.
15 января 2014 г.: 
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 
– 100 000 руб. — приняты на учет товары, полученные от по­ставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
– 18 000 руб. — начислен НДС 18% на стоимость товаров на дату определения налоговой базы.
24 января 2014 г.: 
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 
– 5000 руб. (сторно) — сторнирована стоимость товаров, возвращенных поставщику;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
– 900 руб. (сторно) — сторнирована сумма НДС 18% в части возвращенных товаров.
Вариант 2 
Товар был возвращен в Бело­рус­сию 05.03.2014.
15 января 2014 г.: 
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 
–    100 000 руб. — приняты на учет товары, полученные от по­ставщика;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
–    18 000 руб. — начислен НДС 18% на стоимость ввезенных товаров.
20 февраля 2014 г.: 
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51 
–    18 000 руб. — уплачен НДС в российский бюджет;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 
–    18 000 руб. — НДС принят к вычету.
Представлена декларация по НДС при импорте товаров в ТС за январь 2014 г. на сумму НДС 18 000 руб. к уплате.
5 марта 2014 г.: 
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 
–    5000 руб. (сторно) — сторнирована стоимость товаров, возвращенных поставщику;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 
–    900 руб. (сторно) — сторнирована сумма НДС 18% в части возвращенных товаров.
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19 
–   900 руб. (сторно)  — сторнирован НДС 18%, ранее принятый к вычету.
Представлена уточненная декларация по НДС при импорте товаров в ТС за январь 2014 г. на сумму НДС 17 100 руб. к уплате.
Получено заявление о ввозе товаров в Белоруссию с отметкой налоговой инспекции.
20 апреля 2014 г. 
Представлена декларация по НДС за I квартал 2014 г. В стр. 190 Разде­ла 3 указан вычет 17 100 руб. 
 
Источник:"Актуальная бухгалтерия", N 5, май 2014 г., система ГАРАНТ, http://aktbuh.ru
  1. "Импортный" НДС в Таможенном союзе