13.03.2017

Изменения в законодательстве в 2017 году. Основное налогообложение

Изменения налогового администрирования

Налогоплательщики, сдающие декларации по НДС в электронной форме, должны будут представлять пояснения в ходе камеральной налоговой проверки НДС в электронной форме (ст.88, ст.174 НК РФ):

Налогоплательщики, обязанные представлять налоговую декларацию по НДС в электронной форме (см. п. 5 ст. 174 НК РФ), при проведении камеральной налоговой проверки должны будут представлять пояснения по формату, установленному ФНС России. При представлении указанных пояснений на бумажном носителе такие пояснения не будут считаться представленными.

Федеральный закон от 01.05.2016 N 130-ФЗ

Дополнен перечень налоговых правонарушений (ст.129.1 НК РФ):

Налоговый орган сможет взыскать с лица штраф в размере 5000 или 20 000 рублей за непредставление (несвоевременное представление) им в налоговый орган пояснений (в т. ч. в ходе камеральной проверки) в случае непредставления в установленный срок уточненной налоговой декларации.

Федеральный закон от 01.05.2016 N 130-ФЗ

Изменен порядок расчета пени (ст.75 НК РФ):

Процентная ставка, которая будет применяться при расчете пени на сумму недоимки организации начиная с 31 календарного дня просрочки исполнения обязанности по уплате налога увеличится в два раза. Правило будет действовать в отношении недоимки, образовавшейся с 01.10.2017г.

Расширены возможности уплаты налогов (ст.45 НК РФ):

  • Налоги за организацию смогут заплатить ее учредители, руководитель, контрагенты или иные лица.
  • Иное лицо не вправе требовать возврата из бюджетной системы Российской Федерации уплаченного за налогоплательщика налога.
  • Правило действует с 30 ноября 2016г.
  • Для обеспечения правильного учета налоговых платежей, перечисленных иным лицом, ФНС России разработаны Правила указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в бюджетную систему РФ (Информация ФНС РФ от 20 декабря 2016 г.)
Федеральный закон от 30.11.2016 N 401-ФЗ

Изменения по налогу на прибыль

C 01.01.2017 по 2020г. (включительно) временно изменен порядок зачисления налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты (ст.284 НК РФ):
  • 3% (вместо 2% в 2016г.)- в федеральный бюджет
  • 17% (вместо 18% в 2016г.)- в региональный бюджет
Региональные власти смогут понизить региональную часть ставки налога на прибыль до 12,5% (вместо 13,5% в 2016г.)

Федеральный Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ 

C 01.01.2017 по 31.12.2020 введены ограничения для переноса убытков на будущее (ст.283 НК РФ):
  • В текущем налоговом периоде налоговая база не может быть уменьшена более, чем на 50%. При этом ограничение срока переноса убытков в течение 10 лет отменено.
  • Невозможен перенос убытков по деятельности, облагаемой по 0% (образовательные, медицинские организации, сельхозпроизводители, Сколково и др.
  • Невозможен перенос убытков при реализации акций, долей и пр.
Ограничение не будет распространяться на резидентов особой экономической зоны и участников региональных инвестиционных проектов

Федеральный Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ

С 01.01.2017 изменены правила формирования Резерва по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ):
  • Просроченная и необеспеченная задолженность контрагентов перед налогоплательщиком за реализованные товары (работы, услуги) в части, приходящейся на встречные обязательства (кредиторскую задолженность) налогоплательщика перед соответствующими контрагентами, не подлежит учету при расчете суммы Резерва по сомнительным долгам. Федеральный Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ
Изменены правила определения максимально возможной суммы Резерва, формируемого по итогам отчетных периодов: с текущего календарного года его сумма не должна превышать большую из двух величин - 10 процентов от выручки за предыдущий налоговый период или 10 процентов от выручки за текущий отчетный период.

С 2017 г. налогоплательщики лишены права выбора в вопросе учета неиспользованного остатка Резерва при формировании Резерва на конец отчетного (налогового) периода, которое было предоставлено ему ранее. 
Резерв используется организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. 

Федеральный Закон от 30.11.2016 № 405-ФЗ

С 01.01.2017 изменены правила признания контролируемой задолженности по займам (ст.269 НК РФ).

Изменен порог доли прямого или косвенного участия с 20% на 25%. Будут нормироваться проценты по займам, предоставленным "сестринскими" компаниями и другими взаимозависимыми лицами. Под правила подпадают лица, взаимозависимые не только с налогоплательщиком-должником, но и с иностранным лицом, владеющим прямо или косвенно более 25% уставного капитала должника.

Определены случаи, когда непогашенная задолженность не признается контролируемой. При определенных условиях не считается контролируемой непогашенная задолженность российских организаций перед независимыми банками, даже если она обеспечена гарантией или поручительством иностранного взаимозависимого лица.

Суд наделен правом признавать контролируемой непогашенную задолженность по долговым обязательствам, не указанным в НК РФ, если установлено, что конечной целью выплат по ним являются выплаты иностранным организациям, взаимозависимым с налогоплательщиком.

Федеральный Закон от 15.02.2016 № 25-ФЗ

С 01.01.2017 срок полезного использования основных средств определяется с учетом новой классификации (ст.258 НК РФ):

Обновленная Классификация построена на основании нового Общероссийского классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008) "Общероссийский классификатор основных фондов"(приказ Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст, приказ Росстандарта от 21.04.2016 N 458 "Об утверждении прямого и обратного переходных ключей между редакциями ОК 013-94 и ОК 013-2014 (СНС 2008) Общероссийского классификатора основных фондов").

Новой редакцией Классификации нужно пользоваться для определения срока полезного использования основных средств, введенных в эксплуатацию с 01.01.2017.

В отношении основных средств, введенных в эксплуатацию до указанной даты, подлежит применению срок полезного использования, определенный налогоплательщиком при вводе их в эксплуатацию на основании прежде действующей редакции Классификации.

Внесение изменений в Классификацию не является основанием для пересмотра срока полезного использования (письма Минфина России от 08.11.2016 N 03-03-РЗ/65124, от 06.10.2016 N 03-05-05-01/58129).

Новая редакция постановления Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, вступившая в силу 01.01.2017, не содержит указания на возможность использования Классификации для целей бухгалтерского учета.

Постановление Правительства РФ от 07.07.2016 N 640

С 01.01.2017 скорректирован порядок налогообложения при применении международных договоров РФ (ст.312 НК РФ):

Иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, наряду с подтверждением своего постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна без какого-либо запроса со стороны налогового агента (как было ранее) представить ему подтверждение наличия у нее фактического права на получение дохода (письмо от компании, схему организационной структуры группы).
* Письмо Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-08-05/70917

Изменены условия, позволяющие налоговым агентам с 01.01.2017 применять установленную п. п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ нулевую налоговую ставку при выплате дивидендов. 

Законодатель ушел от понятия "российское лицо" при формулировке приведенных условий, что позволяет применять положения п. 1.1 ст. 312 НК РФ и в отношении иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ. Наряду с этим определение размера доли участия резидента РФ в капитале российского лица, выплачивающего дивиденды, теперь осуществляется без учета периода с даты выплаты дивидендов до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата дивидендов.

Федеральный закон от 15.02.2016 N 32-ФЗ

С 01.01.2017 скорректирован порядок налогообложения при применении международных договоров РФ (ст.312 НК РФ):

Иностранная организация, имеющая фактическое право на получение дохода, наряду с подтверждением своего постоянного местонахождения в государстве, с которым РФ имеет международный договор по вопросам налогообложения, должна без какого-либо запроса со стороны налогового агента (как было ранее) представить ему подтверждение наличия у нее фактического права на получение дохода (письмо от компании, схему организационной структуры группы).
* Письмо Минфина России от 30 ноября 2016 г. N 03-08-05/70917

Изменены условия, позволяющие налоговым агентам с 01.01.2017 применять установленную п. п. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ нулевую налоговую ставку при выплате дивидендов. 

Законодатель ушел от понятия "российское лицо" при формулировке приведенных условий, что позволяет применять положения п. 1.1 ст. 312 НК РФ и в отношении иностранных организаций, самостоятельно признавших себя налоговыми резидентами РФ. Наряду с этим определение размера доли участия резидента РФ в капитале российского лица, выплачивающего дивиденды, теперь осуществляется без учета периода с даты выплаты дивидендов до окончания налогового периода, в котором осуществляется выплата дивидендов.

Федеральный закон от 15.02.2016 N 32-ФЗ

Отчетность в ИФНС. Изменения по налогу на прибыль

Утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
По итогам 2016 года декларацию нужно будет предоставлять в ИФНС по новой форме (до 28 марта 2017г.).
  • Изменен Лист 02 "Расчет налога« (скорректирована формула расчета налоговой базы по строке 100, добавлены новые строки, в том числе для указания объема капитальных вложений, осуществленных в целях реализации инвестиционного проекта). 
  • В декларации появились поля для отражения сумм торгового сбора. 
  • Резидентам территорий опережающего социально-экономического развития присвоен код 6 для отражения по реквизиту "Признак налогоплательщика (код)". 
  • Добавлены новые листы: Лист 08 "Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку"; Лист 09 "Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании". 
  • Уточнено наименование приложения N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами...". 
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@

Контролируемые иностранные компании (КИК)

Скорректированы правила освобождения прибыли КИК от налогообложения (ст.25.13-1 НК РФ):

Наличие у КИК статуса организации, уполномоченной на получение процентных доходов, подлежащих выплате по обращающимся облигациям, не будет являться основанием для освобождения ее прибыли от налогообложения у контролирующих лиц.

Федеральный закон от 15.02.2016 N 32-ФЗ

Уточнен порядок учета прибыли КИК при налогообложении (ст.25.15 НК РФ):

В случае, если доля участия налогоплательщика - контролирующего лица в КИК отличается от доли в прибыли, на которую налогоплательщик в случае ее распределения имеет право (в соответствии с ее личным законом, уставными документами либо соглашением между ее акционерами (участниками)), прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика - контролирующего лица в доле, соответствующей доле в прибыли КИК, на которую это лицо имеет право на дату принятия решения о распределении прибыли, принятого в календарном году, следующем за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года в соответствии с личным законом этой КИК, а в случае, если такое решение не принято, то на 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом по соответствующему налогу для налогоплательщика - контролирующего лица, на который приходится дата окончания финансового года КИК 

Федеральный закон от 15.02.2016 N 32-ФЗ

Изменения по налогу на добавленную стоимость

С 01.01.2017  установлены особенности налогообложения при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (ст.174.2, ст. 148 НК РФ):

Дано определение услуг в электронной форме - это услуги, оказываемые автоматизировано с использованием
информационных технологий через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через Интернет, в статье приведен перечень таких услуг.
  • Сумма НДС определяется как процентная доля налоговой базы, соответствующая расчетной налоговой ставке в размере 15,25%.
  • Место реализации услуг в электронной форме для целей НДС определяется в специальном порядке по месту осуществления деятельности покупателя услуги.
  • Если покупателем услуги является российская организация, а продавцом – иностранная организация, не имеющая регистрации в России, то российская организация будет являться налоговым агентом по НДС;
  • Если покупателем услуг является российский гражданин, , а продавцом – иностранная организация, не имеющая регистрации в России, или ее иностранный посредник, то иностранная организация самостоятельно уплачивает НДС или ее посредник как налоговый агент.
  • Иностранные компании, оказывающие электронные услуги физлицам в России, обязаны будут встать на налоговый учет на специальном интернет-портале ФНС и уплачивать НДС с оказанных услуг.
  • Утверждена форма специальной декларации по НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме.
  • Законом N 244-ФЗ не отменяется льгота п. 26 ст. 149 НК РФ (закон не затронул положения, освобождающие от налогообложения НДС реализацию исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности и прав на их использование по лицензионному договору).
Федеральный Закон от 03.07.2016 № 244-ФЗ

Коды видов продукции, подлежащих обложению НДС по ставке 10 %, будут определяться в соответствии с новым классификатором (ст. 164 НК РФ):

Правительство РФ наряду с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности предлагает использовать вместо Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 Общероссийский классификатор продукции по видам экономической деятельности (ОКПД 2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008).

Федеральный Закон от 03.07.2016 № 248-ФЗ

Уточнено понятие периодических печатных изданий рекламного характера для целей применения ставки 10 % (ст.164 НК РФ):
С 01.01.2017 к периодическим печатным изданиям рекламного характера относятся периодические печатные издания, в которых реклама превышает 45 процентов (ранее - 40 процентов) объема одного номера периодического печатного издания. 

Федеральный закон от 30.11.2016 N 408-ФЗ

Расширен перечень операций, не подлежащих налогообложению НДС (ст.149 НК РФ):
Не облагаются НДС операции по выдаче поручительств (гарантий) налогоплательщиками, не являющимися банками, то есть коммерческими банками и другими кредитными организациями, имеющими лицензию ЦБ РФ.

Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ

Отчетность в ИФНС. Изменения по НДС

Утверждена  специальная форма декларации по  НДС при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, порядок ее заполнения и формат представления в электронном формате.
Приказ ФНС России от 30.11.2016 N ММВ-7-3/646@ 
  • Декларация представляется при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, начиная с первого налогового периода 2017 г. до 25-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным кварталом.
  • Уплата производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
  • Декларация представляется в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. Она должна быть подписана усиленной неквалифицированной электронной подписью.
  • В период, когда личный кабинет налогоплательщика не может использоваться иностранной организацией, декларация представляется по ТКС через оператора электронного документооборота.
  • Налоговые агенты производят исчисление и уплату налога в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 161 НК РФ, с учетом особенностей, предусмотренных п.4 ст.174.2 НК РФ.
Изменения по налогу на имущество организаций

Уточнен порядок определения налоговой базы при изменении кадастровой стоимости объектов обложения (ст.378.2 НК РФ):

Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления любых ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, будет учитываться при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость, а не с того, в котором была допущена ошибка.

Федеральный Закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ

Уточнены виды недвижимого имущества, в отношении которого установлена нулевая налоговая ставка (ст.380 НК РФ)

Это - объекты магистральных газопроводов, объекты газодобычи, объекты производства и хранения гелия, а также необходимые для обеспечения их функционирования объекты. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден распоряжением Правительства РФ от 19.10.2016 N 2188-р.

Федеральный Закон от 03.07.2016 № 242-ФЗ

Отчетность в ИФНС. Изменения по транспортному налогу

Утверждена новая форма декларации по транспортному налогу, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме.
По итогам 2017 года декларацию нужно будет предоставлять в ИФНС по новой форме (до 1 февраля 2018г.) .
  • Изменения связаны с корректировкой НК РФ в части изменения понятия "месяц регистрации (снятия с учета, исключение из государственного судового реестра и так далее)", а также применения налогового вычета на ТС, имеющего разрешенную максимальную массу свыше 12 тонн, зарегистрированного в реестре ТС системы взимания платы. Соответствующие поправки вступили в силу с 01.01.2016.
  • В разделе 2 Декларации указываются даты регистрации транспортного средства и прекращения регистрации (снятия с учета), а также год выпуска транспортного средства. Количество лет, прошедших с года выпуска определяется по состоянию на 1 января текущего года с года, следующего за годом выпуска.
Приказ ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@ 

Упрощенная система налогообложения

Увеличены лимиты доходов и остаточной стоимости основных средств, позволяющие налогоплательщикам применять УСН
  • Предельный размер доходов налогоплательщика за отчетный (налоговый) период, который позволит им применять УСН в текущем и следующем налоговых периодах, составит 150 млн. рублей включительно. Данный порог увеличен в два с половиной раза.
  • Индексироваться с 2017 до 2020 года указанная величина доходов не будет.
  • Остаточная стоимость основных средств, подлежащих амортизации и признаваемых амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, не должна превышать 150 млн. рублей Это в полтора раза больше размера ранее действующего ограничения.
Федеральный закон  от 03.07.2016г. № 243-ФЗ; Федеральный закон  от 30.11.2016г. № 401-ФЗ

ЕНВД для отдельных видов деятельности

Срок действия системы налогообложения в виде ЕНВД продлен на три года - до 01.01.2021
  • Предприниматели, производящие выплаты физлицам, смогут уменьшать сумму ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных за себя;
  • Установлено значение коэффициента-дефлятора на 2017 год в целях применения главы 26.3 НК РФ. Это 1,798;
  • Перечень бытовых услуг, в отношении которых возможно применение системы налогообложения в виде ЕНВД, будет определяться Правительством РФ
Федеральный закон  от 02.06.2016г. № 178-ФЗ

Новый порядок применения контрольно-кассовой техники

Все организации, применяющие ККТ, должны применять онлайн кассы с передачей информации о расчетах через операторов фискальных данных в ФНС России – с 1 июля 2017г.
  • Срок действия старых кассовых аппаратов – до 1 февраля 2017г.
  • С 1 февраля 2017 года налоговики будут регистрировать только онлайн-кассы. То есть те аппараты, которые позволяют передавать данные о пробитых чеках на сервер ФНС.
  • Сведения о пробитых чеках будут передаваться на сервер ФНС через операторов фискальных данных или ОФД.
  • С 1 июля 2017 года использование онлайн-касс станет обязательным для всех, кто должен применять ККТ
Федеральный закон  от 03.07.2016г. № 290-ФЗ;

Скачать изменения в налоговом законодательстве (PDF)
  1. Изменения в законодательстве в 2017 году. Основное налогообложение