25.07.2011

Как успешно пройти процедуру возврата налога

Рубрика "Расчёты с бюджетом"

В ближайшее время наша компания (г. Москва) собирается сменить юридический адрес и перейти в другую налоговую инспекцию. На счетах расчетов по налогам (счет 68) после начисления всех текущих налогов и разнесения платежей числится дебиторская задолженность, то есть переплата. Сверка с ИФНС не проводилась. Если мы подадим запрос на возврат переплаты, не привлечет ли это внимание налоговиков и не придут ли они к нам с выездной проверкой? Куда лучше подать такой запрос: в старую или новую инспекцию?
 
Процедура зачета / возврата излишне уплаченного налога (сбора, пеней, штрафа) регламентируется ст. 78 НК РФ и не предполагает особых сложностей. Однако на практике бухгалтеру приходится пройти через несколько трудоемких и затяжных этапов, напрямую не обозначенных в налоговом законодательстве.

Начнем с того, что формально возврат налога и выездные проверки не связаны.

Как показывает практика, налоговики не инициируют выездные проверки в связи с заявлением налогоплательщика о возврате налога.

Что касается камеральных налоговых проверок, они могут быть инициированы после обращения налогоплательщика за возвратом переплаты. Реальная цель таких проверок – попытаться найти недостатки в документальном подтверждении сумм, заявленных в налоговой декларации, чтобы увеличить сумму налога к уплате или снизить сумму налога к возврату. К таким проверкам нужно подготовиться, то есть иметь в наличии весь комплект подтверждающих документов, относящихся к периодам, подлежащим проверке. Камеральная проверка может быть проведена в течение трех месяцев с момента подачи декларации / уточненной декларации (п.2 ст. 88 НК РФ).
Важно: вернуть переплату без прохождения сверки с инспекцией и подписания соответствующего акта невозможно.
 
С чего начать?
Начинать нужно с подачи заявления на возврат налога. Дело в том, что сверка взаиморасчетов может затянуться на многие месяцы. И срок, прошедший с момента излишней уплаты налога до даты подписания акта сверки, может превысить три года, что дает налоговикам законный аргумент для отказа в возврате переплаты. Но если подано заявление на возврат, налогоплательщик может требовать отсчитывать срок давности переплаты от момента налогового платежа до даты подачи заявления на возврат.
 
Пример
На 1 января 2008 г. задолженность организации по налогу на прибыль составляла 200'000 руб. В течение 2008 г. налогоплательщик перечислил в бюджет (суммарно в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ):
— 28 января — 100'000 руб. (аванс за январь);
— 28 февраля — 100'000 руб. (аванс за февраль);
— 28 марта — 100'000 руб. (аванс за март);
— 28 марта — 200'000 руб. (налог к доплате за 2007 г.);
— 28 апреля — 300'000 руб. (налог к доплате за I квартал 2008 г.);
— 28 апреля — 200'000 руб. (аванс за апрель);
— 28 мая — 200'000 руб. (аванс за май);
— 28 июня — 200'000 руб. (аванс за июнь).
По данным деклараций по налогу на прибыль за отчетные и налоговые периоды 2008 г. сумма налога на прибыль составила:
— за I квартал — 600'000 руб. (сумма к доплате по сроку 28 апреля с учетом начисленных авансовых платежей — 300'000 руб.),
— за полугодие — 500'000 руб. (сумма налога к уменьшению с учетом начисленных авансовых платежей — 700'000 руб.);
— за 9 месяцев — 200'000 руб. (сумма налога к уменьшению с учетом начисленных авансовых платежей — 300'000 руб.);
— по итогам 2008 г. — 0 руб. (организация получила убыток за год, сумма налога к уменьшению с учетом начисленных авансовых платежей — 200'000 руб.).
Таким образом, на 1 января 2009 г. переплата по налогу на прибыль составила 1'200'000 руб. В течение 2009 - 2011 гг. в налоговом учете организации зафиксированы убытки, налог на прибыль не начислялся и не уплачивался.
В октябре 2010 г. организация инициировала процесс сверки по всем налогам. Акт сверки подписан 30 апреля 2011 г., после чего в тот же день подано заявление на возврат излишне уплаченных сумм. К этой дате из общей суммы переплаты только 400'000 руб. были уплачены в течение трех лет до дня подачи заявления, а по сумме 800'000 руб. уже истек срок подачи заявления на возврат.
Если бы организация сначала подала заявление на возврат налога, а потом инициировала сверку, можно было бы претендовать на возврат полной суммы накопившейся переплаты по налогу на прибыль.
 
В ситуации, когда срок подачи заявления на возврат излишне уплаченного налога истек, налогоплательщик может попытаться отстоять свои интересы и вернуть налог через суд. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта (п. 3 ст. 78 НК РФ). Так как на практике налоговики не информируют об этом налогоплательщиков, можно попытаться доказать, что организация не знала о существовании переплаты. Но судебное разбирательство — дело хлопотное и затратное. Да и положительный результат не гарантирован. Поэтому очень важно сразу реагировать на возникновение переплаты по налогам.
 
В какой инспекции инициировать возврат переплаты
Переход из одной ИФНС в другую в связи со сменой юридического адреса может стать практически неразрешимой проблемой с точки зрения возврата налога. Сейчас процесс перехода формально упрощен. В столице налогоплательщика переводят из одной инспекции в другую автоматически: после того, как он подаст документы в Межрайонную инспекцию ФНС России № 46. Обратите внимание: старая ИФНС передает в новую лицевые счета в том виде, в котором она их вела, без сверки с налогоплательщиком. Если по данным старой инспекции у налогоплательщика нет переплаты по налогам, доказать обратное практически невозможно. Разве только через суд.
Новая инспекция обычно отказывается разбираться в ситуации и вносить корректировки в старые периоды. Чтобы избежать такой ситуации до подачи документов на перерегистрацию необходимо пройти или хотя бы инициировать сверку со старой инспекцией.
 
Алгоритм возврата переплаты
1. Подать заявление в свободной форме на возврат переплаты по налогам, указав суммы, КБК, ОКАТО и расчетный счет в банке, на который необходимо перечислять возвращаемые деньги. Сначала вам скорее всего откажут.
2.  Подать заявление на проведение сверки взаиморасчетов по налогам.
3.  Пройти сверку и добиться исправления всех ошибок, допущенных как вами, так и инспекцией.
4.  Оплатить все имеющиеся задолженности по налогам, пеням и штрафам, которые не удается оспорить, вплоть до копейки долга. Налоговая переплата не возвращается, если за налогоплательщиком числится любая задолженность по любому налогу.
5.  Подписать акт сверки, не содержащий задолженности налогоплательщика.
6.  Подать повторное заявление на возврат переплаты по налогам с уточненными суммами. Если к этому моменту истек срок давности по части сумм, сошлитесь на первоначальное заявление и предъявите претензии к ИФНС по затягиванию процесса сверки.
 

Автор: Анна Калашникова, руководитель Департамента транзакционных услуг (расчет заработной платы и кадровое администрирование)
Аутсорсинговое подразделение BDO

 
Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале "ЭЖ Вопрос-Ответ" №7 от 25 июля 2011 г.
  1. Как успешно пройти процедуру возврата налога