16.12.2011

Организуем деловую коллективную поездку за границу

Собираясь направить работников за границу, компании зачастую перекладывают все хлопоты на деловых партнеров, которые могут не иметь статуса туроператора или турагента. У бухгалтеров компаний-исполнителей такая ситуация может вызвать множество вопросов: как оформить договорные отношения, чтобы не нарушить законодательства, как учитывать поступающие суммы и т.п. Ответы на эти и другие вопросы дадим применительно к конкретной хозяйственной ситуации.

Ситуация
Компания-исполнитель в рамках основного договора оказывает заказчику дополнительные услуги, организуя для его работников деловую коллективную  поездку на международный конгресс. А именно, обеспечивает бронирование и проживание в гостинице, бронирование и предоставление авиабилетов. Исполнитель не является туроператором или турагентом. Но в основном договоре сказано, что он имеет право привлекать в качестве соисполнителей сторонние организации (то есть, тех же туроператоров или турагентов). Договоры с соисполнителями предполагается заключать в евро, а «закрывающие» документы — оформлять в валюте РФ.

Разбираемся в правилах
Организации-туроператоры действуют на основании Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в РФ» (далее — Закон № 132-ФЗ) и постановления Правительства РФ от 18.07.2007 № 452 «Об утверждении правил оказания услуг по реализации туристского продукта» (далее — постановление № 452).

Напомним, что туристский продукт — это комплекс услуг по перевозке и размещению, оказываемых за общую цену по договору о реализации туристского продукта. Туроператор формирует, продвигает и реализует туристский продукт. В рассматриваемой ситуации исполнитель фактически не будет оказывать услуги по перевозке пассажиров, размещению в гостинице и иных составляющих туристского продукта.

Как правило, туроператоры привлекают к сотрудничеству турагентов. Организации или индивидуальные предприниматели, обладающие статусом турагентов, имеют право продвигать и реализовывать туристский продукт, но не формируют его. Отношения между туроператором и турагентом строятся на основании агентского соглашения. Заказчиком туристского продукта может быть турист или иное лицо, заказывающее продукт от имени туриста.

Отдельные операции по приобретению пассажирских билетов и бронированию мест проживания, не составляющие комплекс туристских услуг, изначально являются посредническими.
Важно: постановление № 452 для заказчиков туристского продукта исключают возможность использования туристского продукта в предпринимательской деятельности. Поэтому исполнитель не может перепродать туристский продукт заказчику по договору возмездного оказания услуг, а может только действовать по посредническому договору.

Теоретически исполнитель мог бы выступить в качестве турагента. То есть заключить агентский договор с туроператором, а затем сформированный последним туристский продукт продать заказчику по договору о реализации туристского продукта с предоставлением туристской путевки. Но на практике этот вариант неприменим. Во-первых, туроператор не будет заключать агентский договор с турагентом на продажу одной конкретной путевки. Во-вторых, нужно выписывать ТУР-1 на типографском бланке, а типография не будет изготавливать один-единственный бланк.

Поэтому в рассматриваемой ситуации исполнителю остается только заключить с заказчиком агентский договор и приобрести для него туристский продукт у туроператора/турагента.
Приведем возможный алгоритм для исполнителя.

Алгоритм
1. Выбираем туроператора/турагента. Организация-туроператор должна быть включена в Единый федеральный реестр туроператоров и иметь в нем свой порядковый номер (ст. 4.1 Закона № 132-ФЗ). Сведения о наличии туроператора в Реестре можно найти на сайте Федерального агентства по туризму http://www.russiatourism.ru/. Туроператор, внесенный в Реестр, обладает финансовым обеспечением, необходимым для осуществления туристской деятельности по закону. Это договор страхования гражданской ответственности или банковская гарантия. Как правило, туроператоры передают функции реализации туристского продукта турагенту. При реализации туристского продукта турагент может действовать от своего имени (ст. 9 Закона 132-ФЗ).
2. Уточняем условия договора с заказчиком. В основной договор включаем пункт о том, что организация рабочей коллективной поездки работников заказчика на международный конгресс осуществляется по отдельному договору (или дополнительному соглашению). Выбираем вариант агентских отношений по такому договору/допсоглашению. Заказчик будет выступать в роли принципала, организация-исполнитель — в роли агента.
3. Приобретаем туристский продукт по договору о реализации туристского продукта с туроператором/турагентом. Действуем от своего имени в качестве заказчика туристского продукта по агентскому договору.
4. Получаем счет на оплату туристского продукта от туроператора/турагента (в евро без НДС).
5. Выставляем счет на оплату туристского продукта заказчику — в евро по курсу ЦБ РФ на дату оплаты в размере 100%. Включаем в счет сумму агентского вознаграждения с учетом НДС.
6. Получаем деньги от заказчика и оплачиваем счет туроператора/турагента.
7. Получаем от туроператора/турагента туристскую путевку.
 К путевке прикладываются билеты, ваучеры, страховки на всех работников заказчика. Если туристский продукт получаем от турагента, он выставляет счет-фактуру на сумму агентского вознаграждения.
8. Передаем заказчику - принципалу туристскую путевку
К путевке прикладываем другие документы необходимые для поездки (билеты, ваучеры, страховки)
10. Выставляем счет-фактуру заказчику-принципалу на сумму агентского вознаграждения.
11. Составляем отчет агента и направляем его Принципалу.
12. Отражаем в составе доходов сумму агентского вознаграждения. Доход отражается в евро и в рублях по курсу на дату получения авансового платежа. Сумма вознаграждения в рублях нам известна, так как аванс перечислен в размере 100% и не пересчитывался по правилам бухгалтерского и налогового учета. Датой признания дохода будет являться дата составления отчета агента. По правилам бухгалтерского и налогового учета аванс пересчету не подлежит. Все документы оформляются на дату перечисления аванса (на дату оплаты). Это следует из п. 7 ПБУ 3/2006 и п. 8 ст. 271 НК РФ.
В бухгалтерском учете платежи за туристский продукт учитываем в составе расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Важно!
Услуги в сфере туризма, фактически оказанные за рубежом, не облагаются НДС (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК РФ). Агентское вознаграждение организации-исполнителя облагается НДС (п. 1 ст. 156 НК РФ).

На цифрах
Уточняем условия договора с заказчиком.
Заключаем доп.соглашение.
Указываем, что размер агентского вознаграждения составляет 10% от суммы фактических расходов Агента.
Приобретаем туристский продукт по договору о реализации туристского продукта с туроператором/турагентом.
Действуем от своего имени.
Получаем счет на оплату туристского продукта от туроператора/турагента.
Стоимость туристской путевки 2500 Евро.
Выставляем счет на оплату туристского продукта заказчику.
Стоимость тур.продукта 2 500 Евро
Агентское вознаграждение Исполнителя 250 Евро (2500 Евро х 10%)
НДС с агентского вознаграждения Исполнителя 38,14 Евро (250 х 18/118)
Получаем деньги от заказчика
Курс Евро на дату оплаты 40 руб.
Дебет 51 Кредит 62 – 100 000 руб. (2 500 Евро х 40руб.)
Дебет 51 Кредит 62 – 10 000,00 руб. (250 Евро х 40руб.)
Оплачиваем счет туроператора/турагента
Дебет 76 Кредит 51 – 100 000руб. (2 500 Евро)
Получаем от турагента туристскую путевку
Дебет 50.3 Кредит 76 – 100 000руб.(2 500 Евро)
Передаем путевку заказчику-принципалу
Дебет 62 Кредит 50.3 – 100 000 руб. (2 500 Евро х 40руб.)
Выставляем счет-фактуру заказчику-принципалу на сумму агентского вознаграждения.
Регистрируем счет-фактуру в Книге продаж.
Составляем отчет агента и направляем его Принципалу.
В отчете указываем:
- сумму расходов на приобретение туристского продукта 2 500 Евро (100 000 руб.). НДС не облагается.
- агентское вознаграждение в размере 10% от суммы фактических расходов Агента 250 Евро (10 000 руб.), в т.ч. НДС 38,14 Евро(1 525,60 руб.)
Отражаем в составе доходов сумму агентского вознаграждения.
Дебет 62 Кредит 90 – 10 000,00 руб.
Дебет 90 Кредит 68 – 1 525,60 руб. (38,14 Евро х 40 руб.)
 

Автор: Любовь Потемкина, эксперт-методолог,
Аутсорсинговое подразделение BDO

 
Полную версию статьи вы можете прочитать в журнале "Новая бухгалтерия" №12, 2011 г.

  1. Главная
  2. Пресс-центр
  3. Публикации
  4. Организуем деловую коллективную поездку за границу