12.08.2013

ОС в двух видах деятельности. Распределяем амортизацию

Мнение. Какими способами можно распределить суммы амортизации?

Любовь Потемкина, методолог аутсорсингового подразделения компании BDO:

На практике основные средства (ОС) могут использоваться как для выполнения НИОКР, так и в другой деятельности фирмы. Начисленную по таким объектам амортизацию специалисты финансового ведомства рекомендуют распределять следующим образом. Часть суммы амортизации, относящаяся к НИОКР, учитывается в качестве других расходов согласно подпункту 4 пункта 2 и пункту 5 статьи 262 Налогового кодекса. Суммы амортизации, не относящиеся к НИОКР, учитываются в общем порядке.

Порядок распределения амортизации между указанными видами деятельности необходимо отразить в учетной политике для целей налогового учета с использованием экономически обоснованных показателей. Налоговый кодекс и рекомендации Минфина России не содержат конкретных указаний о способах и показателях распределения расходов, поэтому фирма может выбрать их самостоятельно.

Как определено правилами налогового учета, амортизация начисляется ежемесячно.

При распределении расходов на амортизацию можно пользоваться постоянным коэффициентом, а можно коэффициенты рассчитывать каждый месяц. На наш взгляд, способами распределения расходов могут быть:

1. Способ распределения амортизации пропорционально выбранным показателям, используя фиксированные величины (коэффициенты). Показатели:

- плановая сумма расходов на НИОКР в общей сумме плановых расходов компании за период выполнения НИОКР;

- первоначальная стоимость ОС, используемых в НИОКР в общей сумме первоначальной стоимости ОС по организации в целом;

- плановая численность работников, занятых в НИОКР в общей численности работников фирмы.

2. Способ распределения амортизации пропорционально выбранным показателям, используя переменные величины (коэффициенты). Показатели:

- расходы на оплату труда по НИОКР в общей сумме расходов на оплату

- труда организации за конкретный месяц;

- материальные расходы по НИОКР в общей сумме материальных расходов компании за конкретный месяц;

- фактическая численность работников, занятых в НИОКР, в общей численности работников фирмы за конкретный месяц.

Отметим, что все расходы по амортизации ОС, используемых в деятельности, связанной с производством и реализацией, признаются в налоговом учете. Разница заключается в том, что расходы на НИОКР, предусмотренные подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 Налогового кодекса, можно увеличить в 1,5 раза. Кроме того, расходы на НИОКР и расходы по обычным видам деятельности имеют разные сроки признания в целях налогообложения. Поэтому амортизация по НИОКР признается в качестве расходов в периоде, в котором завершены такие НИОКР, а амортизация по обычной деятельности признается сразу ежемесячно (п. 3 ст. 272 НК РФ). Представим это в виде таблицы

Вид амортизации

Увеличение с коэффициентом 1,5

Момент признания расходов

Амортизация ОС, используемых исключительно в НИОКР

Можно применить

В периоде завершения НИОКР (этапов работ)

Амортизация распределенная, приходящаяся на НИОКР

Нельзя применить

В периоде завершения НИОКР (этапов работ)

Амортизация распределенная, приходящаяся на обычную деятельность

Нельзя применить

Сразу на ежемесячной основе

 

Источник: журнал «Актуальная бухгалтерия», система «Гарант»

  1. ОС в двух видах деятельности. Распределяем амортизацию