28.06.2011

Создание резерва по сомнительным долгам. Это право или обязанность?

Формулировка определения «сомнительная задолженность» изменилась.

В нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету были внесены изменения. Основанием этому явился приказ Минфина России от 24.12.2010 г. № 186н. В частности, в п. 70 раздела «Капитал и резервы» Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, были внесены изменения, касающиеся создания резерва по сомнительным долгам. Если ранее предприятия могли создавать такой резерв, то есть, это было их правом, сейчас же данный пункт гласит: «организация создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Получается, что организации просто обязаны создавать такой резерв.

Изменилась и сама формулировка определения «сомнительная задолженность». На сегодняшний она звучит так – сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В это понятие была добавлена фраза – с высокой степенью вероятности.
Вышеуказанные изменения породили множество вопросов. Например, так надо ли создавать резерв по сомнительным долгам или нет, какой размер штрафа ожидает налогоплательщика в случае игнорирования данного положения?

Российский налоговый портал попросил экспертов дать комментарий по следующим вопросам:
  • Как, по вашему мнению, создавать резерв по сомнительным долгам – это право или обязанность?
  • Будет ли привлечена к ответственности компания, которая не создаст такой резерв, ссылаясь на положения п. 3 ст. 266 НК РФ, в котором ясно сказано, что налогоплательщик вправе создавать такой резерв?
  • Как вы думаете, как определять теперь ту степень вероятности, чтобы отнести задолженность к сомнительной?

Любовь Потемкина, эксперт-методолог аутсорсингового подразделения группы BDO в России:
- Правила бухгалтерского и налогового учета по-разному определяют учет резерва сомнительных долгов.
Бухгалтерский учет: создавать резерв по сомнительным долгам – это обязанность.
Основание: п. 70 приказа Минфина России № 34н от 29.07.98г. ПБУ 21/2008 Приказ Минфина РФ № 106н от 06.10.2008г.

Налоговый учет: создавать резерв по сомнительным долгам – это право. Основание: п. 3 ст.266 НК РФ.
Если организация не создает в налоговом учете резерв по сомнительным долгам, она не может быть привлечена к налоговой ответственности. В этом случае организация использует свое право по п.3 ст.266 НК НФ – не создавать резерв. Такое действие не является нарушением налогового законодательства.

Если организация не создает в бухгалтерском учете резерв по сомнительным долгам, она может быть привлечена к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ. Штраф может быть наложен в размере до 3000 руб. на должностных лиц организации за искажение не менее, чем на 10% любой строки формы бухгалтерской отчетности.

Поскольку понятие «степень вероятности» четко не определено, то допускается субъективная оценка в профессиональном суждении специалистов, анализирующих бухгалтерскую отчетность. На наш взгляд, эта вероятность начинается с момента наступления срока погашения обязательств по договору. Далее, организация должна провести инвентаризацию расчетов с контрагентом и таким образом предпринять все возможные меры для оценки вероятности погашения дебиторской задолженности. По возможности запастись документами, подтверждающими намерение организации-дебитора: погасить долг. Это может быть дополнение к договору, акт сверки, переписка. Устные договоренности на уровне руководителей также принимаются в расчет. Для бухгалтера устную информацию желательно также подтвердить письменно, хотя бы в одностороннем порядке. Это может быть служебная записка финансового менеджера (директора) с перечнем дебиторов, погашение задолженности, по которым ожидается в течение 12 месяцев. Если подтверждающих документов не окажется, бухгалтеру будет трудно объяснить аудиторам отказ признать просроченную по договору задолженность сомнительной.

 

Полную версию статьи вы можете прочитать на сайте http://www.taxpravo.ru.

  1. Главная
  2. Пресс-центр
  3. Публикации
  4. Создание резерва по сомнительным долгам. Это право или обязанность?