18.10.2011

В какой момент в налоговом учете можно признать доход от реализации имущества

В Минфине считают, что доходы от реализации имущества учитываются в периоде подписания акта приемки-передачи и подачи документов на государственную регистрацию (письмо Минфина России от 07.02.2011 г. № 03-03-06/1/78). Как известно, налоговики руководствуются разъяснениями финансового ведомства. Но вот судебная практика занимает иную позицию – как указывает ФАС Поволжского округа от 22.09.2009 г. № А65-20719/2008, глава 25 НК РФ не содержит никаких ссылок на гражданский кодекс и не связывает момент фактической реализации объекта недвижимости с моментом возникновения у покупателя права собственности на нее.
 
На вопросы: в какой момент в налоговом учете можно признать доход от реализации имущества и как избежать спорной ситуации, ответили эксперты специально для Российского налогового портала.

Ирина Аношина, руководитель второго отдела бухгалтерской практики аутсорсингового подразделения группы BDO в России:
Одним из условий признания выручки в бухучете является переход права собственности на товар от продавца к покупателю (п. 12 «г» ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Так как при продаже недвижимости дата перехода права собственности определяется датой государственной регистрации, то продавец может признать выручку от продажи недвижимости только на дату государственной регистрации прав на имущество. При этом на практике возникает временной разрыв между датой передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи и датой государственной регистрации права собственности на эту недвижимость за покупателем.

Необходимо определить, в какой момент организация-продавец должна списать продаваемый объект со счета 01 «Основные средства», с какого момента прекратить включать данный объект в базу по налогу на имущество и в какой момент начислять налог на прибыль от продажи: в момент подписания акта приемки-передачи основного средства или только после того, как пройдет государственная регистрация перехода права собственности на объект к покупателю?

При определении даты признания дохода следует руководствоваться нормами законодательства, изложенными в ст. 130, ст. 131, п. 2 ст. 223, п. 1 ст. 551 ГК РФ и в п. 1 ст. 39 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 271 НК РФ – при методе начисления датой получения доходов от реализации (выручки) признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Дата реализации товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, согласно которому реализация – это передача права собственности. Переход права собственности на недвижимость происходит на дату государственной регистрации (п. 2 ст. 223 ГК РФ). Таким образом, при продаже недвижимости выручка должна признаваться в налоговом учете продавца на дату регистрации права собственности. 

Однако в настоящее время специалисты Минфина России стали придерживаться другой позиции. По их мнению (письма Минфина России от 07.02.2011 г. № 03-03-06/1/78, от 28.04.2010 г. № 03-03-06/1/301, от 15.10.2009 г. № 03-03-06/4/87,  от 03.07.2006 г. № 03-03-04/1/554, от 08.11.2006 г. № 03-03-04/1/733), при продаже недвижимости обязанность по уплате налога на прибыль возникает с момента передачи этого объекта покупателю по акту приема-передачи и подачи заявления на государственную регистрацию прав на него, вне зависимости от даты регистрации указанных прав. Обоснование такого подхода в следующем – доходы в целях гл. 25 НК РФ признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 1 ст.271 НК РФ). Договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения (ст. 425 ГК РФ). В силу ст. 551 ГК РФ договор купли-продажи недвижимого имущества подлежит госрегистрации, однако отсутствие таковой не является основанием для признания договора продажи недвижимости недействительным.

Некоторые арбитражные суды также приходят к выводу, что моментом реализации недвижимого имущества в целях исчисления и уплаты налога на прибыль является его фактическая передача (постановление ФАС СЗО от 27.01.2011 г. № Ф07-14571/2010, ФАС ПО от 22.09.2009 г. № А65-20719/2008). Судьи обращают внимание на то, что согласно п. 2 ст. 39 НК РФ место и момент фактической реализации товаров (работ, услуг) определяются в соответствии с ч. 2 НК РФ.
 
Как мы видим, единой точки зрения в настоящее время нет. Чтобы избежать налоговых споров с контролирующими органами, менее рискованно отражать доход на момент передачи недвижимости покупателю по акту приема-передачи, поскольку в случае признания излишне уплаченной суммы налога на прибыль продавец имеет право скорректировать налоговую базу текущего периода согласно п. 1 ст. 54 НК РФ.
 
Полную версию статьи вы можете прочитать на сайте http://www.taxpravo.ru.

  1. Главная
  2. Пресс-центр
  3. Публикации
  4. В какой момент в налоговом учете можно признать доход от реализации имущества